紅周刊丨惠凱
受去年宏觀經濟下滑、外圍風險上升等因素影響，部分上市公司的2022年業績出現了較大波動，這給年報審計工作提升了難度。近期《紅周刊》獲悉，上交所在發給審計機構的最新一期《監管動態》中，提示了六大風險，要求重點關注退市風險的處理、財務舞弊、非標轉標、頻繁換所等現象。
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上交所提示年報審計6大風險點
進入“年報披露季”，上市公司年報的審計和發布越來越密集，特別是不久前“全面注冊制”的正式實施，對信披機制的完善和透明度提出了更高要求，需要審計機構承擔更大的勤勉盡責責任。此外，因2022年存在宏觀經濟下滑、地緣沖突、疫情干擾，很多企業的運營出現了較大波動，這需要上市公司和審計機構在編制年報時要充分考慮這些意外因素。
《紅周刊》獲悉，滬深交易所會計監管部近日在發給審計機構的最新一期《會計監管動態》中，對年報審計的風險點作了提示。以上交所3月初發布的2023年第一期《會計監管動態》內容為例，審計機構在滬市公司2022年報審計中需關注六大風險點：
1. 關注退市風險及規避退市情形；
2. 充分識別舞弊風險，以及受疫情、行業周期等因素的經營風險；
3. 做好對貨幣資金、關聯交易等重點事項的核查，嚴查資金占用、違規擔保等違規行為；
4. 審慎判斷重要會計處理的合規性；
5. 關注上期非標審計意見涉及事項的持續影響；
6. 關注異常換所情形。
重點盯防退市保殼、突擊創收、財務舞弊、非標轉標、頻繁換所等異象
對于退市風險公司，上交所提示審計機構重點關注是否存在突擊創收的情形，嚴格做好營收扣除事項的核查工作；對計劃通過破產重整、資產重組等方式保殼自救的公司，要求審計機構審慎判斷對凈資產的影響，嚴格核查相關債務的現時義務是否解除，相關收益確認時點是否準確。
值得一提的是，上述指導意見很可能對近期短線資金博弈ST股摘帽的行情產生影響。3月以來，在大盤持續低迷下，ST股卻屢屢大面積漲停，比如3月7日，10多只ST股漲停，連因財務造假等原因被重罰的*ST紫晶、*ST吉艾亦有約15%的漲幅。盡管實施全面注冊制后，殼價值縮水是大勢所趨，但大量存在退市風險的績差股股價持續走強卻是“高燒不退”，比如有可能成為“科創板退市第一股”的*ST澤達，今年以來的漲幅就達120%左右。
對于財務造假，上交所指出，需重點關注業務的真實性風險。對于境外收入或資產占比較高的審計項目，著重提示審計機構保持職業懷疑，視情況采取必要的主動核查措施；尤其是對受疫情、行業周期等因素影響業績波動較大的上市公司，要求審計機構充分評估對生產經營和業績的影響，甄別相關財務指標的真實性。
以往上市公司貨幣造假的現象時有發生，甚至存在類似“兩康”這種虛增貨幣達數百億元的惡劣行為。今年交易所重點提示了貨幣風險，對疑似資金占用跡象，比如“存貸雙高”、與關聯方大額投資、通過預付工程款、拆借備用金、異常購銷等轉移資金、隱瞞關聯關系等情形，要求審計機構嚴格核查資金流向和交易實質，審慎出具專項意見。
“非標轉標”是上市公司保殼的重要手段。上交所要求審計機構詳細核查導致取消非標意見的相關事項是否消除，審慎評估對本期期初數和當期審計意見的影響，“特別強調不得通過出具減輕的審計意見來規避退市”，并嚴格按照規定做好信息披露。
指導意見或對大華、中興財光華等事務所產生較大影響
7家審計機構因年審違規收警示函
部分機構整改不到位、空話套話多
《紅周刊》使用iFinD統計后發現，2021年約130家ST/*ST公司的審計機構中，以大華、中興財光華、亞太、中審眾環等會計師事務所為主。交易所的指導意見可能給這些審計機構的執業和營收產生較大影響，不排除一些審計機構會中斷后續合作。
那么，如何指導和督促審計機構更好做好2022年報審計工作呢？
材料顯示，上交所近期開展了重點審計項目摸排和監管約談發函等工作，去年底到現在，聯合約談審計機構和相關公司70余家次，同時向20余家會計師事務所發出審計風險提示函 70余份。
《紅周刊》了解到，上交所近期就承接上市公司年審中的違規行為向7家審計機構和相關會計師發出了監管警示函。按照要求，相關審計機構需在收到函件一個月內提交經首席合伙人、總所質控負責人簽字確認的整改報告，舉一反三、避免再次出現違規行為?？勺屓诉z憾的是，上交所材料顯示，部分審計機構提交的整改報告仍然存在空話套話較多、自查整改不到位的情況。
（文中提及個股僅為舉例分析，不做買賣推薦。）