上期《員工持股平臺(tái)遞延納稅專題》中，老虎ESOP對(duì)員工持股平臺(tái)的概念以及相關(guān)遞延納稅的資質(zhì)認(rèn)定問題進(jìn)行了深度探討。具體可查看員工持股平臺(tái)遞延納稅專題一：遞延納稅資格之爭。
根據(jù)相關(guān)政策條款，員工持股平臺(tái)由于間接持股的原因在遞延納稅方面并沒有嚴(yán)格符合資格。但從實(shí)踐來看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑不一，確實(shí)存在非上市公司持股平臺(tái)適用遞延納稅政策成功備案的案例。
【資料圖】
具體案例如下：
案例1：廣東明陽電氣股份有限公司（審核中）
2019 年12 月 19 日，明陽有限注冊(cè)資本由人民幣3,000 萬元增加至 4,000 萬元，新增注冊(cè)資本1,000 萬元分別由員工持股平臺(tái)慧眾咨詢、華慧咨詢以貨幣方式認(rèn)繳。
截至本審核問詢函回復(fù)出具日，慧眾咨詢、華慧咨詢已向國家稅務(wù)總局中山火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)遞延繳納，并已取得《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》，符合相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定和實(shí)踐的具體要求。
具體涉稅金額為在該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
案例2：杭州百誠醫(yī)藥科技股份有限公司（301096.SZ）
2018年7月13日，公司召開第一屆董事會(huì)第二十七次會(huì)議，審議通過《關(guān)于實(shí)施杭州百誠醫(yī)藥科技股份有限公司2018年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，《關(guān)于制訂的議案》等議案，同意百君投資與福鈺投資未來作為員工股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)，以3.45元/股的價(jià)格分別認(rèn)購公司新增股份55萬股和35萬股；同時(shí)審議同意由新股東夏玲、擎海投資以11.5元/股的價(jià)格分別認(rèn)購公司新增股份105萬股、100萬股，出資方式均為貨幣。根據(jù)財(cái)稅[2016]101 號(hào)文件，已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實(shí)行遞延納稅。
案例3：青島豪江智能科技股份有限公司（審核中）
根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。啟德投資、啟源資本、啟賢資本、啟辰資本中具有公司員工身份的合伙人已就上述股權(quán)激勵(lì)取得《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》。
案例4：浙江潤陽新材料科技股份有限公司（300920.SZ）
2017年度，公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策， 其中，部分員工通過員工持股平臺(tái)安揚(yáng)投資和明茂投資獲得了相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)。截至本招股意向書簽署日，潤陽科技已按照相關(guān)法律法規(guī)的要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工（包括通過員工持股平臺(tái)獲得股權(quán)激勵(lì)的員工）進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記。
2020年9月14日，國家稅務(wù)總局長興縣稅務(wù)局出具了相關(guān)證明：“截至本證明出具日，潤陽科技已對(duì)上述獲得股權(quán)激勵(lì)的員工進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記，相關(guān)手續(xù)完備，所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工的遞延納稅情況符合相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為。”同日，實(shí)際控制人張鏷、楊慶鋒出具了如下承諾：“若因股權(quán)激勵(lì)涉及的個(gè)人所得稅遞延納稅備案被相關(guān)部門認(rèn)定為無效或存在任何違法違規(guī)行為，導(dǎo)致潤陽科技受到相關(guān)處罰，本人將無條件全額承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。本人保證上述確認(rèn)內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，本人知曉本承諾函對(duì)本人的法律效力，如有違反愿意承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；本人同意本承諾函被用于向有關(guān)部門作為證據(jù)提供，也可能被公開用于浙江潤陽新材料科技股份有限公司的申請(qǐng)上市資料或其他相關(guān)資料中。”
根據(jù)老虎ESOP咨詢團(tuán)隊(duì)資料整理分析，目前實(shí)際發(fā)行審核在招股說明等公開文件中披露持股平臺(tái)適用遞延納稅政策的企業(yè)不足10家，且多數(shù)終止了發(fā)行計(jì)劃或仍在審核中。
由此可見，持股平臺(tái)適用遞延納稅政策存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，而在《指引》出臺(tái)之前，北京市稅務(wù)局也曾在官網(wǎng)《2018年10月征期企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題》一文中明確表示：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)）有關(guān)規(guī)定精神，享受遞延納稅政策的激勵(lì)對(duì)象主要限于個(gè)人，由于財(cái)稅﹝2016﹞101號(hào)對(duì)激勵(lì)對(duì)象有人數(shù)的限制，持股平臺(tái)的情況較為復(fù)雜，目前激勵(lì)對(duì)象不包括對(duì)持股平臺(tái)的激勵(lì)?！?/p>
因此，老虎ESOP建議公司若想運(yùn)用持股平臺(tái)做股權(quán)激勵(lì)，一定要謹(jǐn)慎選擇激勵(lì)時(shí)點(diǎn)，在公司凈資產(chǎn)或估值處于低位時(shí)實(shí)施往往對(duì)激勵(lì)定價(jià)及員工個(gè)稅都有較好的緩釋作用。如果在公司快速發(fā)展積累一定資產(chǎn)規(guī)?；蚬乐狄鐑r(jià)時(shí)再實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，則需提前與員工進(jìn)行溝通，切莫無視相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)使激勵(lì)效果大打折扣。